Contenido Elaborado por: Michael Szewc, Director of State & Local Tax and Diksha Bhatt, International Tax Manager
Considerando la naturaleza global de los negocios y el extenso y diversificado mercado de EE.UU., las empresas extranjeras han logrado penetrar exitosamente en el mercado estadounidense con sus bienes y servicios. Una cantidad considerable de estas empresas extranjeras exitosas venden a clientes en EE.UU. a través de medios digitales sin tener ninguna ubicación física o presencia en EE.UU.
La mayoría de los tratados fiscales sobre la renta entre EE.UU. y otros países proporcionan exención de impuestos federales sobre las ganancias de una empresa extranjera en EE.UU., siempre que la entidad extranjera no tenga un establecimiento permanente en EE.UU. (es decir, una presencia tributaria en EE.UU.). Dependiendo del estado en el que se encuentren los clientes, el estado en particular puede o no seguir las reglas federales sobre impuestos sobre la renta.
Este artículo discute brevemente ciertas reglas fiscales federales y estatales de EE.UU. relevantes para las ventas entrantes de bienes y servicios en EE.UU.
Establecimiento Permanente en EE.UU.
En términos simples, un establecimiento permanente en EE.UU. ("PE") generalmente se refiere a un lugar fijo de negocios a través del cual una entidad extranjera realiza negocios en EE.UU. La permanencia del lugar de negocios en EE.UU. y su disponibilidad discrecional para la empresa extranjera es primordial. Otros aspectos, como la propiedad del lugar o el tipo de lugar, no siempre son relevantes.
Relevancia de las Reglas de Establecimiento Permanente en Tratados para el Impuesto Estatal sobre la Renta y el Impuesto Estatal sobre las Ventas
Algunos estados de EE.UU. pueden respetar las disposiciones de los tratados fiscales y excluir a las entidades extranjeras del impuesto sobre la renta cuando tales entidades no tienen un establecimiento permanente en EE.UU. Sin embargo, estas protecciones no se extienden a otras medidas fiscales. Una empresa solo necesita una conexión suficiente ("nexo") con un estado o jurisdicción local para estar sujeta al impuesto sobre las ventas y el uso y, a menudo, a otros impuestos imponibles por el estado.
Para empresas extranjeras y nacionales, el nexo de impuestos sobre las ventas históricamente se activaba si una empresa establecía presencia física en un estado. Ejemplos de presencia física incluyen oficinas, inventarios, vendedores o empleados. La Corte Suprema de EE.UU. abolió este requisito que estuvo vigente durante décadas en su decisión de 2018, South Dakota v. Wayfair, Inc. Como resultado de la sentencia, los estados pudieron imponer impuestos sobre las ventas y el uso a los vendedores remotos basándose únicamente en su presencia económica, lo que llevó a los estados con un régimen de impuestos sobre las ventas a promulgar umbrales basados en ventas totales o número de transacciones.
Aunque estos umbrales varían según el estado, el más ampliamente adoptado ha sido $100,000 en ventas o 200 transacciones separadas dentro de un período de doce meses. Las empresas extranjeras que se acerquen o superen este nivel de actividad económica deben estar al tanto de los posibles requisitos para registrarse, recaudar y remitir impuestos sobre las ventas y el uso. Incluso en un entorno posterior a Wayfair, las empresas extranjeras deben considerar las implicaciones de tener una presencia física en EE.UU.
Implicaciones Fiscales Estatales: Cuando una Empresa Extranjera Utiliza Servidores de EE.UU. u Otro Equipo Informático en EE.UU.
Un servidor se utiliza típicamente para alojar sitios web. Una entidad extranjera puede tener su propio sitio web a través del cual vende bienes o servicios en EE.UU. Por sí solo, un sitio web no se considera propiedad tangible y generalmente no resulta en un EP para la entidad extranjera en EE.UU. En muchos casos, el servidor en el que se aloja el sitio web, aunque se encuentre en EE.UU., puede ser alquilado por la entidad extranjera a un proveedor de servicios de internet de terceros. En este caso, generalmente, dicho servidor puede no constituir un EP de la entidad extranjera porque puede no considerarse a disposición de la entidad extranjera. En otras palabras, en ausencia de derechos de control sobre el servidor, el servidor puede no constituir un PE en EE.UU. para la entidad extranjera.
Por otro lado, un servidor propiedad o alquilado explícitamente por la entidad extranjera exclusivamente para su propio uso para alojar su sitio web puede constituir un PE de dicha entidad en EE.UU. Los contribuyentes también deben considerar otros aspectos para determinar si hay un EP en EE.UU. a través de un servidor, incluyendo: (1) permanencia del servidor en el lugar, es decir, la duración de tiempo durante el cual ese servidor está ubicado en EE.UU. para ser considerado un EP de lugar fijo en EE.UU.; (2) si las principales actividades comerciales del contribuyente pueden considerarse realizadas en EE.UU. a través de ese servidor o si el servidor solo se utiliza para llevar a cabo actividades comerciales auxiliares de manera que no constituya un EP.
Desde una perspectiva estatal, una idea errónea común es que el impuesto sobre las ventas y el uso solo es aplicable a la propiedad personal tangible. Muchos estados han ampliado sus bases impositivas para incluir productos y servicios digitales. En particular, la tributación del software como servicio se ha expandido a más de 20 estados. Las empresas extranjeras pueden necesitar recaudar impuestos sobre las ventas de los clientes en EE.UU., independientemente de la ubicación del servidor donde se aloje el software.
Implicaciones Fiscales Estatales: Donde una Empresa Extranjera Tiene un Agente o Almacén en EE.UU.
Las entidades extranjeras que realizan ventas en línea en EE.UU. pueden tener un almacén en EE.UU. para enviar los bienes tangibles a los clientes. Estas entidades también pueden tener agentes en EE.UU. para apoyar sus operaciones comerciales.
Generalmente, un almacén utilizado solo para almacenar y exhibir bienes no constituye un EP en EE.UU. Agentes con la autoridad para concluir contratos de manera habitual o desempeñar el papel principal que lleva a la conclusión de contratos pueden constituir un EP en EE.UU. Para entidades extranjeras que venden en línea directamente a clientes, el papel de los agentes, si lo hay, puede no ser sustancial para crear un PE en EE.UU.
Sin embargo, en lo que respecta a las consideraciones de impuestos sobre las ventas, los resultados pueden ser muy diferentes. Mantener inventario con un proveedor de logística de terceros puede crear nexo, y por lo tanto, responsabilidades de recaudación y remisión, mucho antes de que se alcancen los umbrales económicos. Algunos de estos servicios (por ejemplo, remitido por Amazon) incluso pueden crear estos requisitos en numerosos estados a medida que la propiedad se mueve y almacena por todo el país.
Otras Consideraciones sobre Impuestos sobre las Ventas y el Uso
El envío directo puede presentar cargas únicas para las empresas extranjeras que realizan ventas remotas en EE.UU. La transacción entre un mayorista y un distribuidor debe calificar bajo la exención de reventa; sin embargo, las ventas exentas solo son exentas si se presenta la documentación adecuada. Si un minorista no está registrado en el estado de envío, puede no ser capaz de emitir un certificado de reventa válido y estará sujeto a impuestos sobre las ventas ellos mismos. Los minoristas generalmente no pueden trasladar el impuesto cobrado por el proveedor a menos que estén registrados para recaudar ese impuesto estatal.
Impuestos sobre Servicios Digitales
La falta de derechos fiscales sobre los negocios en línea ha llevado a varios países a introducir impuestos sobre servicios y/o bienes digitales. Estos impuestos se conocen comúnmente como Impuestos sobre Servicios Digitales ("DSTs"). Cada país puede tener su propio conjunto definido de actividades en línea sobre las que se impone un DST.
Mientras que EE.UU. no tiene ningún DST a nivel federal, ciertos estados de EE.UU. han introducido propuestas para imponer estos impuestos únicos. La constitucionalidad de estos impuestos estatales está actualmente en disputa, pero es importante que los contribuyentes estén atentos a futuros cambios.
Las Empresas Entrantes Deben Evaluar Proactivamente Sus Obligaciones Fiscales
En resumen, a nivel estatal, las empresas extranjeras sin presencia en EE.UU. pueden considerarse fuera de la jurisdicción legal de las autoridades fiscales estatales y locales. Sin embargo, las empresas extranjeras pueden estar sujetas a impuestos sobre las ventas y el uso en varios estados de EE.UU., y el incumplimiento de registrarse, recaudar y remitir el impuesto sobre las ventas puede tener consecuencias a largo plazo para el negocio. La responsabilidad de los impuestos sobre las ventas y el uso puede transferirse a una entidad sucesora o individuo, lo que puede limitar la deseabilidad del negocio, especialmente para los inversores con base en EE.UU. Por lo tanto, las empresas entrantes deben evaluar proactivamente sus obligaciones fiscales estatales y locales sobre las ventas y el uso.
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